Si astfel, ceea ce se dorea a fi simplificarea legislatiei nationale de TVA, a devenit in ultimii ani una dintre problemele cele mai mari are contabililor, care s-au trezit peste noapte cu o multime de obligatii de declarare pentru scopuri de TVA, cu alte reguli de recunoastere si de tratare a operatiunilor in ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata.

De aceea, ne-am propus ca astazi sa elucidam macar o parte dintre necunoscutele generate de aceste operatiuni intracomunitare. Dar sa le luam pe rand...

Inca de la inceput dorim sa subliniem faptul ca atunci cand aveti in fata o operatiune intracomunitara, trebuie in primul rand sa identificati daca aceasta se refera la o tranzactie cu bunuri sau una cu servicii. Desi poate parea un pas banal, este bine de stiut ca este unul esential, intrucat regulile de taxare valabile pentru operatiunile cu bunuri difera fundamental de cele ce constau in prestari de servicii.

Operatiuni cu bunuri vs. prestari de servicii

Vom discuta in cele ce urmeaza despre prima dintre categoriile de operatiuni intracomunitare, si anume cele ce reprezinta tranzactii cu bunuri. Legislatia de TVA face referire la acestea cu termenii de achizitii intracomunitare de bunuri, respectiv livrari intracomunitare de bunuri, transferuri sau non-transferuri.

In ceea ce priveste aceste operatiuni, trebuie sa aveti in vedere in primul rand traseul pe care sunt transportate bunurile ce fac obiectul operatiunii. Veti recunoaste imediat o astfel de operatiune intracomunitara, daca bunurile sunt transportate de pe teritoriul unui stat membru pe teritoriul altui stat membru.

Cum recunoasteti o livrare intracomunitara?

Urmand acest fir logic, veti intelege ca o livrare intracomunitara de bunuri reprezinta o livrare de bunuri, care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea ori de alta persoana in contul acestora.

Spre exemplu, orice vanzare de bunuri transportate din Romania in Germania va fi considerata o livrare intracomunitara de bunuri in Romania (locul de unde pleaca transportul), daca acestea sunt expediate sau transportate de catre vanzator sau catre client ori de alta persoana in contul acestora.

Considerand ca aceste lucruri sunt deja cunoscute de catre cei mai multi dintre dumneavoastra, vom prezenta doar sumar tratamentul de TVA aplicabil intr-o astfel de situatie. Asadar, conform legislatiei de TVA in vigoare, o livrare intracomunitara de bunuri efectuata in Romania este considerata a fi scutita de TVA daca aceasta este efectuata catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru. De asemenea, in scopul justificarii scutirii de TVA, furnizorul trebuie sa detina documentul de transport ce demonstreaza ca bunurile au fost efectiv transportate din Romania in celalalt stat membru.

In continuare, o astfel de operatiune va trebui declarata in decontul de TVA, precum si in declaratia recapitulativa 390 in luna in care s-a emis factura, dar nu mai tarziu de cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care s-a efectuat livrarea bunurilor.

Atentie, declararea incorecta sau incompleta a livrarilor intracomunitare de bunuri in declaratia 390 reprezinta contraventie conform Codului de Procedura fiscala si se sanctioneaza cu 2% din valoarea tranzactiei declarata eronat sau nedeclarata.

Cum se identifica si cum se procedeaza in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri?

In mod similar, se considera achizitie intracomunitara de bunuri obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

Ca exemplu, cumpararea unor bunuri transportate din Italia in Romania va fi considerata o achizitie intracomunitara de bunuri in Romania (locul unde se incheie transportul), daca acestea sunt expediate sau transportate de catre vanzator sau de catre client ori de alta persoana in contul acestora.

La aceasta etapa este important sa determinati daca achizitia intracomunitara in cauza reprezinta sau nu o operatiune impozabila din perspectiva TVA in Romania. Astfel, nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania achizitiile intracomunitare de bunuri care indeplinesc urmatoarele conditii:

a) sunt efectuate de o persoana impozabila care efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila sau de o persoana juridica neimpozabila;

b) valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, determinat pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii si rotunjit la cifra miilor.

Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, eligibile pentru aceasta derogare, au dreptul sa opteze pentru regimul general de taxare. Optiunea se aplica pentru cel putin doi ani calendaristici.

Daca totusi nu va calificati pentru a aplica aceasta derogare, va trebui sa continuati analiza. In continuare, este recomandat sa verificati daca achizitia intracomunitara pe care o analizati beneficiaza sau nu de scutire de TVA conform prevederilor Codului fiscal. Daca raspunsul este unul afirmativ, analiza a luat sfarsit, impreuna cu durerile de cap generate de o astfel de situatie. In caz contrar, daca operatiunea nu beneficiaza de niciuna dintre scutirile de TVA mentionate mai sus, societatea cumparatoare a bunurilor se poate considera in aceasta situatia fericita castigatoare a unei obligatii de plata a TVA. Aceasta nu inseamna insa ca taxa se va plati efectiv, ci numai ca aceasta societate va inregistra TVA prin mecanismul taxarii inverse (inregistrarea contabila: 4426 = 4427).

Atentie, in cazul achizitiilor intracomunitare de bunuri, daca nu este primita factura de la furnizor pana pe data de 15 a lunii urmatoare celei in care s-a efectuat achizitia, societatea romana cumparatoare are obligatia de a emite o autofactura pentru contravaloarea marfurilor achizitionate.

Mai departe, aceasta operatiune se va declara in decontul de TVA, precum si in declaratia recapitulativa 390 la data inscrisa pe factura emisa de furnizor, dar nu mai tarziu de cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare cele in care s-a efectuat livrarea bunurilor.

Este bine sa aveti in vedere ca aceeasi amenda mentionata anterior este aplicabila si in cazul declararii incorecte sau incomplete a achizitiilor intracomunitare de bunuri.

Ce reprezinta serviciile intracomunitare?

Cea de-a doua dintre categoriile de operatiuni intracomunitare o reprezinta cele ce constau in prestari de servicii. Legislatia de TVA in vigoare incepand cu 1 ianuarie 2010 a introdus astfel un nou termen pentru definirea unora dintre aceste servicii, si anume acela de servicii intracomunitare.

Pentru a determina daca aveti de-a face cu un astfel de serviciu intracomunitar, va trebui sa aveti in vedere calitatea prestatorului si a beneficiarului, precum si tarile in care acestia isi au sediul activitatii economice sau un sediu fix. Mai multe informatii despre cum recunoasteti si cum tratati serviciile intracomunitare, fie ca este vorba despre prestari de servicii intangibile, servicii prestate pe cale electronica, leasing, sau orice alt tip de serviciu, gasiti in Ghidul de supravietuire in labirintul serviciilor intracomunitare realizat de expertii Taxpedia. Click aici pentru a transmite o cerere pentru a primi acest material in mod gratuit.

Sursa: Taxpedia.ro