Schimbarea perioadei fiscale trimestriale in lunara vine ca urmare a noilor prevederi introduse prin OUG nr. 34/2009, potrivit carora persoana impozabila care utilizeaza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala si care efectueaza o achizitie intracomunitara taxabila in Romania este obligata sa utilizeze ca perioada fiscala luna calendaristica, fara a avea posibilitatea de a reveni la utilizarea trimestrului calendaristic ca perioada fiscala

Avand in vedere ca aceasta este singura situatie in care se poate schimba perioada fiscala utilizata in cursul anului fiscal, ANAF a considerat necesara elaborarea unei proceduri de actualizare a datelor din Registrul contribuabililor cu obligatiile declarative privind taxa pe valoarea adaugata, in sensul schimbarii perioadei fiscale trimestriale in perioada fiscala lunara.

Procedura se va aplica de catre compartimentul cu atributii in domeniul inregistrarii fiscale, in toate situatiile in care persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA care utilizeaza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala efectueaza o achizitie intracomunitara taxabila in Romania.

Procedura se utilizeaza pentru achizitiile intracomunitare a caror exigibilitate intervine incepand cu data de 1 mai 2009.

Actualizarea datelor din Registrul contribuabililor, ca urmare a declaratiilor depuse de persoanele impozabile

Persoanele impozabile care, potrivit Codului fiscal, sunt obligate sa utilizeze ca perioada fiscala luna calendaristica, vor depune  „Declaratia de mentiuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA care utilizeaza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala si care efectueaza o achizitie intracomunitara taxabila in Romania (092)”.

Declaratia de mentiuni se va depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala persoana impozabila isi are domiciliul fiscal sau in carui evidenta aceasta se afla inregistrata ca platitor de impozite si taxe, la registratura ori la posta prin scrisoare recomandata, in termen de maximum 5 zile lucratoare de la finele lunii in care intervine exigibilitatea achizitiei intracomunitare care genereaza aceasta obligatie.

Pe baza declaratiei de mentiuni, compartimentul de specialitate din cadrul organului fiscal competent, opereaza actualizarile in Registrul contribuabililor in sensul schimbarii perioadei fiscale pentru TVA din trimestru calendaristic in luna calendaristica.

Pentru stabilirea datei de luare in evidenta cu perioada fiscala lunara a persoanei impozabile, se are in vedere data exigibilitatii taxei aferente achizitiei intracomunitare, astfel cum rezulta din declaratia de mentiuni depusa de persoana impozabila, respectiv:
a) data luarii in evidenta este data de 1 a primei luni din trimestru, daca exigibilitatea taxei intervine in aceasta prima luna a respectivului trimestru;
b) data luarii in evidenta este data de 1 a celei de a treia luni din trimestru, daca exigibilitatea taxei intervine in a doua luna a respectivului trimestru;
c) data luarii in evidenta este data de 1 a primei luni a trimestrului calendaristic urmator, daca exigibilitatea taxei intervine in a treia luna a unui trimestru calendaristic

Persoanele impozabile pentru care sunt operate actualizari, potrivit noii proceduri, in Registrul contribuabililor, trebuie sa-si indeplineasca obligatiile de declarare si plata ce decurg din calitatea de persoana impozabila care utilizeaza luna ca perioada fiscala.

Persoana impozabila a carei perioada fiscala a devenit luna, urmare efectuarii unei achizitii intracomunitare de bunuri nu mai are posibilitatea de a reveni la utilizarea trimestrului calendaristic ca perioada fiscala, fiind obligata sa pastreze ca perioada fiscala luna si in anii urmatori.

Depunerea cu intarziere a declaratiei de mentiuni privind schimbarea perioadei fiscale, respectiv peste termenul de maximum 5 zile lucratoare de la finele lunii in care a intervenit exigibilitatea achizitiei intracomunitare, constituie contraventie si se sanctioneaza potrivit prevederilor legale in vigoare.

Actualizarea din oficiu a datelor, pe baza informatiilor declarate in decontul de TVA

Trimestrial, pana la sfarsitul lunii urmatoare trimestrului, compartimentul cu atributii in gestionarea declaratiilor fiscale transmite compartimentului de specialitate lista persoanelor impozabile care utilizeaza trimestrul ca perioada fiscala si care au declarat in formularul (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata" efectuarea de achizitii intracomunitare taxabile in Romania

Dupa analizarea listei, compartimentul de specialitate va notifica in scris, in vederea depunerii declaratiei de mentiuni, persoanele impozabile care au efectuat achizitii intracomunitare taxabile in Romania, dar care nu au depus declaratia de mentiuni potrivit art.156¹ alin. (62) din Codul fiscal.

In cazul in care persoana impozabila notificata nu depune la organul fiscal competent, in termenul stabilit, declaratia de mentiuni,  compartimentul de specialitate procedeaza la actualizarea din oficiu a datelor din Registrul contribuabililor.

In acest scop, compartimentul de specialitate intocmeste un referat de actualizare a datelor din Registrul contribuabililor, prin care propune ca data a luarii in evidenta cu perioada fiscala lunara a persoanei impozabile data de 1 a primei luni a trimestrului pentru care a fost depus decontul de TVA in care a fost declarata achizitia intracomunitara.

Actualizarea din oficiu a datelor, pe baza altor informatii

In cazul in care, ca urmare a actiunilor de inspectie fiscala, se constata neindeplinirea obligatiei de a utiliza luna ca perioada fiscala de catre persoana impozabila care efectueaza achizitii intracomunitare taxabile in Romania, compartimentul cu atributii in domeniul inspectiei fiscale, dupa comunicarea deciziei de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare de plata stabilite de inspectia fiscala, transmite compartimentului cu atributii in domeniul inregistrarii fiscale din cadrul organului fiscal competent, o copie a Raportului de inspectie fiscala.

Daca, dupa inspectia fiscala, persoana impozabila nu depune declaratia de mentiuni, compartimentul de specialitate, pe baza Raportului de inspectie fiscala, intocmeste referatul prin care propune actualizarea datelor din Registrul contribuabililor, prin modificarea perioadei fiscale din trimestru calendaristic in luna calendaristica, pentru respectivele persoane impozabile.

Pentru stabilirea datei de luare in evidenta cu perioada fiscala lunara a persoanei impozabile, se are in vedere data exigibilitatii taxei aferente achizitiei intracomunitare, astfel cum rezulta din Raportul de inspectie fiscala.

Sursa: Avocatnet.ro